一生活服務營改增表解

二請生活服務類涉稅趣味問題及探討

1面包/蛋糕房擺放桌椅真是為了你休息？

我們知道面包房/蛋糕房都會擺放一些桌椅，有的很小的一個面包房就算難以騰出一個空間都會擺放一張桌椅。那么是真的為了你讓休息嗎？對于此問題在未全面營改增之前，有財稅老師說面包房擺放桌椅就繳納營業(yè)稅，不擺放桌椅就繳納增值稅。更有財稅大咖說，這個你就不知道了吧。面包店擺放桌椅也是納稅籌劃的一部分。大咖說：”面包房繳納營業(yè)稅是5%，如果不擺放桌椅繳納增值稅，雖然你說可以按照3%來繳納增值稅。但是有的面包房銷售額很大，稍不留意就成為一般納稅人了，那么那是稅率就是17%（13%）了?！?對于財稅大咖的觀點，本人持保留意見。實務中開面包房/蛋糕店到底繳納增值稅還營業(yè)稅呢？我們且看看稅局對此看法吧。

蛋糕房店主問：請有關(guān)部門關(guān)注下，現(xiàn)在宿遷的蛋糕店，到底是歸國稅還是地稅。稅局官員回答：這位網(wǎng)友，您好！目前，在宿遷經(jīng)營的蛋糕房，一般經(jīng)營范圍有兩塊，一為餐飲服務，交營業(yè)稅，屬于地稅局管理；二為食品銷售（或者在經(jīng)營范圍中表述為烘焙制品銷售、糕點銷售、預制食品銷售等字樣），交增值稅，屬于國說管理。如果您經(jīng)營范圍中只有餐飲服務，那您屬于地稅局單管戶，是不能在我局申請領(lǐng)購發(fā)票的，但可以憑業(yè)主本人身份證到辦稅窗口申請代開發(fā)票，如果您想自行開具名稱為食品銷售字樣的發(fā)票，需到工商部門增加經(jīng)營范圍，然后才可以在我局申請領(lǐng)購增值稅發(fā)票。如您還有其他疑問，您可撥打我局特服電話96888789詳細咨詢。

以上稅局回答，可以看出蛋糕店繳納什么稅，不是大咖說的是否擺放桌椅來定的。稅局看經(jīng)營范圍來定，當然桌椅是考察其是否提供餐飲場所的其中一個因素。那么全面增值稅后此問題如何看待呢？

36號文，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋中寫道：餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。同時提供飲食和飲食場所的方式也光扣字眼的話就是比如買蛋糕還需提供吃蛋糕的場所桌椅才能算餐飲服務。否則的話就是按照銷售貨物來執(zhí)行。你可能說小蛋糕店都是核定征收，再說都是增值稅了就算不核定，大多數(shù)都是按照小規(guī)模納稅人3%征收率執(zhí)行，是銷售貨物還是餐飲服務也沒啥差別。如果是稍大型的蛋糕店呢？賣貨一般納稅人達標是50萬，餐飲服務一般納稅人是500萬達標。一點影響也沒有？雖然稅局不一定以蛋糕房是否擺放桌椅來定屬于哪類，比如看營業(yè)執(zhí)照范圍看餐飲許等資質(zhì)證明。但是按照36號文對餐飲服務的解釋，如果賣蛋糕雖然有資質(zhì)證明但是卻沒有提供飲食場所可能也會存在一些爭議。所以經(jīng)過以上分析看來蛋糕店擺放桌椅在稅務上還真是有有趣的稅務問題。

2堂食和打包帶走，東西一樣稅一樣嗎？

關(guān)于這個問題在未營業(yè)稅和增值稅并行下，這個問題還真的挺有意思的呢。那么我們先回顧下營增并行下這個問題的相關(guān)文件吧。

A:國家稅務總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復（文號：國稅函[1996]261號  狀態(tài)：失效  發(fā)文日期：1996-5-20  失效日期：2012-1-1）

廣西壯族自治區(qū)地方稅務局：你局《關(guān)于經(jīng)營烤鴨等熟制食品征稅問題的請示》（桂地稅報字「1996」009號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：于納稅人經(jīng)營燒鹵熟制食品如何征收收流轉(zhuǎn)稅的問題，按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》的法規(guī)，飲食業(yè)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，銷售貨物則屬于增值稅的征稅范圍。因此，對飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營燒鹵熟制食品的行為，不論消費者是否在現(xiàn)場消費，均應當征收營業(yè)稅；而對專門生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場等單位銷售燒鹵熟制食品，應當征收增值稅。

96年廣西地方稅局就烤鴨問題繳納什么稅請示總局，然后總局對烤鴨類熟食問題單獨做了一個規(guī)定。這個應該算總局最早對此問題下的文。

B:國家稅務總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告(文號：國家稅務總局公告2011年第62號  狀態(tài)：有效  發(fā)文日期：2011-11-24)

現(xiàn)將旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題公告如下： 旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應稅行為，符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。 本公告自2012年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]202號）、《國家稅務總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復》（國稅函[1996]261號）同時廢止。

C:國家稅務總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關(guān)問題的公告(文號：國家稅務總局公告2013年第17號  狀態(tài)：有效  發(fā)文日期：2013-4-22).

現(xiàn)將旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關(guān)問題公告如下：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。本公告自2013年5月1日起施行。

在2013年總局還在對此問題重申，并單獨出文。雖然其和國家稅務總局公告2011年第62號一致。重申可以從側(cè)面反映此問題在實務中存在不少問題，或者各地對此問題有太多的疑惑所以重申。其實此問題和上面的蛋糕店存在相同問題。就是如何認定是否符合餐飲服務。如果餐飲服務僅僅提供的是外賣服務，那提供的就不是餐飲服務了，如果是一般納稅人的話，那屬于銷售食品適用稅率就是17%或者13%。如果餐飲服務企業(yè)（一般納稅人）提供堂食還提供外賣服務。此時就涉及到適用稅率的問題了。都統(tǒng)一按照適用稅率6%？如果經(jīng)營收入中大部分來自外賣收入呢，也按照餐飲服務的6%？還是說營業(yè)收入中大部分收入來自堂食就按照6%？還是說參照營業(yè)稅下規(guī)定堂食按照6%，外賣按照3%？ 這些問題36號文還看不出來，總局后續(xù)的細則是否會提到呢？所以堂食和帶走還真是個問題。

3會員費按照營業(yè)稅習慣來交稅，是多交稅了？

對于會員費在增值稅和營業(yè)稅下，兩者規(guī)定不同。其中增值稅不征收，營業(yè)稅是征收的。那么全面增值稅下，生活服務業(yè)還是按照營業(yè)稅習慣繳納會員費的增值稅是多交稅了？回答這個問題，先回顧一下營業(yè)稅下關(guān)于會員費繳納營業(yè)稅與增值稅的規(guī)定。具體條文如下：

營業(yè)稅條文：國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知（文號：國稅發(fā)[1995]76號  狀態(tài)：有效  發(fā)文日期：1995-4-26）

關(guān)于會員費、席位費和資格保證金征稅問題：對俱樂部、交易所或類似的會員制經(jīng)濟、文化、體育組織（以下筒稱會員組織），在會員入會時收取的會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用，應按營業(yè)稅有關(guān)法規(guī)確定適用稅目征收營業(yè)稅。其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為會員組織收訖會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用款項或者取得索取這些費用款項憑據(jù)的當天。會員組織的上述費用，如果在會員退會時予以退還，并且?guī)丈现苯記_減退還當期的營業(yè)收入，在計征營業(yè)稅時可以從當期的營業(yè)額中減除。

增值稅條文：財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知 （文號：財稅[2005]165號  發(fā)文日期：2005-11-28  ）會員費收入 ：對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

那么對于營改增企業(yè)，比如生活服務類企業(yè)收取的會員費就按照[2005]165號文操作？后續(xù)增值稅細則或者后續(xù)補充文件是否對此問題是否涉及呢？對于全面營改增后會員費的增值稅問題是按照所謂的兩張皮（老增值稅和新增值稅），分別沿用以前政策，我們暫時不知。雖然我們可以按照增值稅的原來推，可以我們知道我們這除了原理還是原則還有規(guī)定。

4酒店提供白吃，白住可能顯得白癡？

很多酒店為了市場營銷，為了激勵客戶持續(xù)入住，都有一些免費的服務，比如住宿送早餐，住宿免費使用WIFI，住宿免費使用健身或者桑拿等服務。有的是根據(jù)客戶在本酒店持續(xù)消費的積分提供免費住宿等免費服務。在營業(yè)稅下，酒店提供的白吃白住服務不需要繳納營業(yè)稅。也沒有視同問題。那么對于這些免費項目全面增值稅后如何納稅呢？

首先我們來看下以積分免費提供住宿等免費服務的下增值稅規(guī)定吧。在此之前對于積分換取免費服務等有一些文件出臺典型的就是電信和航空運輸業(yè)。文件都提到以積分兌換的服務服務都不需要交納增值稅。具體見下文：

A:財政部、國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（文號：財稅[2013]106號  發(fā)文日期：2013-12-12）

航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。

B:財政部、國家稅務總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（文號：財稅[2014]43號  狀態(tài)：有效  發(fā)文日期：2014-4-29）

七、以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不征收增值稅。

那么生活服務業(yè)，比如酒店業(yè)全面增值稅后，提供以積分給客戶免費的服務是否繳納增值稅呢？有人說這個可以根據(jù)電信和航空業(yè)來類推呀。生活服務業(yè)稅法上能不能直接參照電信和航空業(yè)來這個不是你說了算。具體應該是否有后續(xù)文件，沒有后續(xù)文件才是和稅局溝通等問題。

其次我們來看，以上說的是積分兌換免費服務，下面我們看下酒店直接提供免費服務。在營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法中我們似乎可以看出對于生活服務業(yè)免費提供的服務是需要視同銷售繳納增值稅的。

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法：第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

那么酒店提供免費的服務是否視同銷售繳納增值稅呢？如果視同繳納增值稅的話，那么銷售額如何確認呢？酒店在全面營改增后營改對客戶獎勵計劃涉稅問題做一個匯總分析。并及時學習后續(xù)補丁文件。

5收到顧客損壞東西的賠款繳納增值稅有不同？

您好！請問賓館酒店在經(jīng)營過程中收取顧客的賠償款（如顧客打碎杯子、燒壞被子毛巾而支付給賓館的相應補償款），賓館是否需要繳納營業(yè)稅及附加？（發(fā)布日期：2011-08-15 發(fā)布機關(guān)：蕪湖市地方稅務局）答：您好！需要繳納營業(yè)稅及附加。

在營業(yè)稅法下，酒店住宿中損壞酒店物品的賠償款。按照稅法都是屬于價外費用需要繳納營業(yè)稅的（ 營業(yè)稅實施細則：第十三條 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。）。但是實務中由于各種原因酒店收到的賠償款是否如實繳納了營業(yè)稅未曾得知。那么增值稅下對于賠償款繳納增值稅有哪些問題呢？

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法：第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費。那么酒店收到的賠償款繳納增值稅這個應該不存在什么問題。問題是有的人認為酒店業(yè)（一般納稅人）賠償損壞物品都是按照問%來繳納增值稅。其存在誤區(qū)酒店業(yè)（一般納稅人）稅率是題是6%。適用稅率不是根據(jù)行業(yè)來決定的，是根據(jù)業(yè)務類型。只是說酒店大部分業(yè)務是餐飲和酒店住宿，其稅率是6%。但是如果酒店有內(nèi)部超市銷售商品稅率可能是17%（13%）。將場地出租給第三方可能適用稅率為11%。所以如果是在酒店舉辦會議中損壞的東西繳納增值稅應該按照會議費項目，如果是住宿中損壞的東西應該是屬于住宿服務項目。在酒店超市損壞的東西應該屬于銷售貨物項目。所以在酒店收到的賠償款繳納增值稅適用稅率應該根據(jù)行為來認定而不是根據(jù)行業(yè)來認定。