企業(yè)所得稅匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳的所得稅數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

根據稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月(季)預繳(一般是分季度預繳)，年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1.按月或按季計算應預繳所得稅額

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

2. 繳納季度所得稅時

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

3.跨年4月30日前匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數是應補稅額

借：以前年度損益調整

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

4.繳納年度匯算清應繳稅款

借：應交稅金--應交企業(yè)所得

貸：銀行存款

5.重新分配利潤

借： 利潤分配-未分配利潤

貸：以前年度損益調整

6.年度匯算清繳，如果計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額

借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅(其他應收款--應收多繳所得稅款)

貸：以前年度損益調整

7.重新分配利潤

借：以前年度損益調整

貸：利潤分配-未分配利潤

8.經稅務機關審核批準退還多繳稅款

借：銀行存款

貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅(其他應收款--應收多繳所得稅款)

9.對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅

借：所得稅

貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅(其他應收款--應收多繳所得稅款)

10.免稅企業(yè)也要做分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交所得稅

借：應交稅金--應交所得稅

貸：資本公積

借：本年利潤

貸：所得稅

涉及以前年度損益事項的調整

如果上年度年終結賬后?于本年度發(fā)現上年度所得稅計算有誤?應通過損益科目"以前年度損益調整"進行會計處理."以前年度損益調整"科目的借方發(fā)生額?反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調整的本年度損益數額; 貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用而需調整的本年度損益數額.根據稅法規(guī)定?納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提的扣除項目?在規(guī)定的納稅申報期后發(fā)現的?不得轉移以后年度補扣.但多計多提費用和支出?應予以調整.

企業(yè)發(fā)現上年度多計多提費用、少計收益時?編制會計分錄

借:利潤分配--未分配利潤

貸:以前年度損益調整

借:以前年度損益調整

貸:應交稅金—應交所得稅

舉例說明:

假如某稅務局在對某物資集團公司上年度財務進行檢查時?發(fā)現支付新辦公樓裝修費用600000元?全部計入當年"管理費用"已知該集團公司所得稅率為33%?稅務局決定責令該公司按會計制度規(guī)定?對辦公樓裝修費用改作遞延資產處理?分10年攤銷.限期調整賬務?同時計算補交少交的所得稅款?并處以10000元罰款.

(一)根據稅務局的規(guī)定?該公司應作如下賬務處理;

1.按會計制度規(guī)定?裝修費用應記入 "遞延資產"科目?分10年攤銷.

依此計算?該公司上年度多計費用540000元

(600000-600000/10=540000)?應予以調整:

借:遞延資產 辦公樓裝修 540000

貨:以前年度損益調整 540000

2.由于多計管理費用從而使上年度少計利潤540000元?該公司上年度少交所得稅178200元(540000×33%=178200)予以調整:

借:以前年度損益調整 178200

貸:應交稅金-應交所得稅 178200

3.交納所得稅時:

借:應交稅金--應交所得稅 178200

貸:銀行存款 178200

4.交納罰款

借:營業(yè)外支出Q 10000

貸:銀行存款 10000

5.將"以前年度損益調整"余額轉入 "未分配利潤 "(540000-178200=361800)

借:以前年度損益調整 361800

貸:未分配利潤 361800

6.假定法定公積金提取比率為10%?公益金提取比率為5%.應調整上年度利潤分配

借:未分配利潤 54270

貨:盈余公積 法定公積金 36180

盈余公積 公益金 18090