稅務(wù)機關(guān)將迎來大數(shù)據(jù)管稅的新時代

            ——增值稅發(fā)票新系統(tǒng)帶來的全面影響分析

                    趙國慶——財稅星空

        在營改增即將收官之際，最近增值稅發(fā)票系統(tǒng)也不斷有大的動作。稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》（以下簡稱編碼，見附件），并在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中增加了編碼相關(guān)功能，并自2016年2月19日起在北京市、上海市、江蘇省和廣東省進行編碼推廣的試點工作。同時，另一則新聞也值得引起大家的關(guān)注。2015年，上海市在全國率先試點應(yīng)用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，市稅務(wù)局在做好試點工作的同時，就著手利用新系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息進行比對分析、風險識別。2015年6月，通過指標模型分析，發(fā)現(xiàn)上海春詳貿(mào)易有限公司、上海尤云商貿(mào)有限公司、上海云劉商貿(mào)有限公司等三戶企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，涉及銷售金額7.8億元，稅額1.3億元。隨著國家稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票新系統(tǒng)中導(dǎo)入商品和服務(wù)編碼，后期所有的增值稅發(fā)票（不管是普票還是專票）全面納入網(wǎng)絡(luò)開具，稅務(wù)管理的大數(shù)據(jù)時代才真正來臨了。

    一、增值稅套票偷稅將成為歷史

無論你增值稅制度如何完善，增值稅運行過程中存在的鏈條斷裂總是無法避免的，而犯罪分子正是利用增值稅運行中的這些斷裂漏洞以及增值稅發(fā)票體系自身的弱點來進行偷稅。典型的黃金票、石油票就是這類問題的體現(xiàn)。

這類套票增值稅犯罪實際上是套了兩個增值稅運行中的漏洞。第一個是黃金零售商在將黃金直接對外銷售給最終消費者或其他中間商時，他通過現(xiàn)金或其他方式取得了黃金銷售收入，但這些最終消費真不需要黃金零售商開具增值稅發(fā)票。因此，黃金零售商可以把這部分發(fā)票對外虛開。這個問題實際上不管你增值稅新如何升級，除非你大幅度限制現(xiàn)實交易中的現(xiàn)金交易并和支付系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，否則這種問題仍是很難防范的。但套票虛開的關(guān)鍵在于增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中的另外一個致命漏洞，就是我們原先的增值稅發(fā)票系統(tǒng)雖然有密碼區(qū)，但我們只加密數(shù)字信息，不加密貨物勞務(wù)的漢字信息，這樣就給犯罪分子留下漏洞。此時，我黃金銷售商可以把黃金票開給一個貿(mào)易商（資金按正常走后再想辦法回流），此時貿(mào)易商并沒有購買黃金但取得黃金進項稅發(fā)票。有了進項就可以虛開銷項。但是，很多缺少進項票的人不可能買黃金票抵扣。此時，犯罪分子就利用了這個漏洞。比如接受虛開企業(yè)需要煤炭的進項稅發(fā)票抵扣，貿(mào)易商開給接受虛開企業(yè)時，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)寫煤炭，但記賬聯(lián)寫黃金，除了貨物名稱不一樣外，其他金額、開票日期、納稅人識別碼完全一樣。此時，貿(mào)易商所在地稅務(wù)機關(guān)看到的就是貿(mào)易商進黃金賣黃金沒有問題。接受虛開企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)看到他接受的煤炭票完全可以通過增值稅發(fā)票體系認證。為了增加稅務(wù)機關(guān)難度，實踐中犯罪分子完全可以多加幾個貿(mào)易商多洗幾次票。但核心問題不變。

而現(xiàn)在，稅務(wù)總局編寫了商品和服務(wù)稅收分類與編碼，這樣納稅人發(fā)票中的貨物勞務(wù)信息也標準化的納入了認證范圍，肯定杜絕了簡單的套票犯罪問題。

    二、無票虛開問題將被增值稅發(fā)票系統(tǒng)及時監(jiān)控到

正如上海稅務(wù)局那篇新聞報道的，上海長鋁經(jīng)貿(mào)發(fā)展有限公司、上海創(chuàng)大貿(mào)易有限公司分別于2015年9月、11月變更法定代表人后，在沒有進項稅額抵扣的情況下集中對外開具廢銅、廢鋼、鋁錠、聚丙烯、石灰石等品名的增值稅專用發(fā)票，涉及北京、河北、河南、山東、江蘇、廣東等地的眾多商貿(mào)企業(yè)。在新增值稅發(fā)票系統(tǒng)下，由于貨物和勞務(wù)的名稱通過編碼標準化了，增值稅納稅人所有的進和銷全部是在增值稅發(fā)票系統(tǒng)的監(jiān)控下，不管你是否申請進項認證。納稅人只有進了貨才有對應(yīng)貨物的銷售。因此，如果上一道套票虛開問題關(guān)注后，這種借助現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)在行政審批改革大背景下取消增值稅一般納稅人資格審批和發(fā)票審批后，那種新辦企業(yè)后大量虛開增值稅發(fā)票后逃逸的問題也將會被新增值稅發(fā)票系統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)。因為，你沒有貨物進來不可能存在大量銷售，個別特殊行業(yè)存在按預(yù)收款繳納增值稅開票的，可以在監(jiān)控模型中個別打標解決。

   三、隱瞞收入偷稅、出口騙稅的難度將更大

    由于建立了貨物與勞務(wù)的標準編碼，那納稅人投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系將納入到稅務(wù)機關(guān)的全面監(jiān)控，在這個大數(shù)據(jù)下，稅務(wù)機關(guān)的風險模型開始可以真正發(fā)揮作用了：

     1、什么樣的投入和什么樣的產(chǎn)出有一定的對應(yīng)關(guān)系。比如，納稅人如果進項的貨物只有硬盤、機箱，但銷售發(fā)票卻開出電腦，則肯定存在問題。因為這種投入是不可能產(chǎn)生電腦的產(chǎn)出。所以，建立投入——產(chǎn)出對應(yīng)模型可很大程度監(jiān)控出口騙稅和虛開票問題。隨著新增值稅發(fā)票系統(tǒng)實現(xiàn)全覆蓋，那整體社會的投入——產(chǎn)出基本都處在了稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控下，這種源頭監(jiān)控的效果肯定會初步體現(xiàn)出來。后期稅務(wù)總局掌握的經(jīng)濟數(shù)據(jù)估計比國家統(tǒng)計局都更準確，更能監(jiān)控經(jīng)濟運行。

     2、投入和產(chǎn)出之間是存在對應(yīng)的數(shù)量關(guān)系的。比如，一個硬盤應(yīng)該對應(yīng)一臺電腦，一個酒瓶就應(yīng)該對應(yīng)一瓶酒?，F(xiàn)在所有生產(chǎn)的主料、輔料信息都標準化進入了稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控下，我們完全可以建立更加精確的對變量的投入——產(chǎn)出模型監(jiān)控納稅人投入、產(chǎn)出信息，從而納稅人隱瞞收入的難度會更大。由于進項稅是一次認證，但產(chǎn)出是分期實現(xiàn)的，進項和銷項有存貨周期時滯，這里可以加入其它比如用水、用電（這部分客觀第三方信息也納入增值稅監(jiān)控系統(tǒng)）的輔助信息聯(lián)合建立更加優(yōu)化的監(jiān)控模型。標準化投入和產(chǎn)出的貨物、勞務(wù)信息將使模型預(yù)警更加高效。

    3、后期通過要求納稅人不管銷售是否對外開具發(fā)票，都要把銷售或提供勞務(wù)信息錄入到這個系統(tǒng)，從而在整體上監(jiān)控整體社會的產(chǎn)品和勞務(wù)流向信息，并在此基礎(chǔ)上建立監(jiān)控模型，從而實現(xiàn)真正的大數(shù)據(jù)管理的征管紅利。

四、納稅人進項稅抵扣權(quán)后期要得到更好保護

隨著稅務(wù)機關(guān)增值稅發(fā)票征管水平的不斷提高，納稅人善意取得增值稅發(fā)票的抵扣權(quán)要隨著征管加強而得到稅務(wù)機關(guān)更好的保護，善意接受虛開增值稅發(fā)票的規(guī)則應(yīng)該逐步被廢止。

目前，納稅人善意接受虛開增值稅發(fā)票主要有兩種情況：

第一種是納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票是真實的。

    第二種是納稅人為別人代開發(fā)票，但對外開具的增值稅專用發(fā)票是真實的，且受票方是不知曉的。

對于第一種情況，目前，國家稅務(wù)總局已經(jīng)通過頒布《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號 ）給予了受票方增值稅進項稅抵扣權(quán)的保護。

而對于第二種情況，實踐中，如果受票方不知情，稅務(wù)機關(guān)仍然是按善意接受虛開增值稅發(fā)票處理的。但是，如果新的增值稅發(fā)票系統(tǒng)對納稅人投入—產(chǎn)出進行了全流程監(jiān)控，隨著監(jiān)控的面能逐步完善，管理的盲區(qū)越來越小，則第二種情況的善意接受虛開增值稅發(fā)票的規(guī)則也要應(yīng)該逐步被廢止，從而使納稅人享受增值稅發(fā)票系統(tǒng)改革的征管紅利。

第二個問題就是增值稅進項稅抵扣強調(diào)的“三流一致”問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)確立的“三流一致”原則已經(jīng)嚴重不適用現(xiàn)代納稅人商業(yè)模式。隨著新增值稅發(fā)票系統(tǒng)的升級和征管加強，“三流一致”的增值稅進項抵扣規(guī)則應(yīng)該被廢止了，三流不一致應(yīng)該改為增值稅風險監(jiān)控指標。

    五、新增值稅發(fā)票系統(tǒng)為降低增值稅稅率和兼并稅率提供了減稅空間

    隨著增值稅發(fā)票新系統(tǒng)的升級，征管力度的加強使納稅人偷逃增值稅甚至企業(yè)所得稅的空間越來越小，稅收流失率下降了，則給我們提供了減稅的空間。增值稅的多檔稅率的問題反而認為造成了增值稅很多避稅和籌劃的空間。因此，隨著征管力度加強，我們應(yīng)該在整體營改增基本完成后，立刻啟動中央經(jīng)濟工作會議提出的降低制造業(yè)增值稅稅率的改革，綜合評估增值稅減稅改革效應(yīng)后，在后期增值稅立法時，大幅兼并增值稅稅率，提升增值稅整體運行效率，最大限度維持增值稅的稅制中性，不能因為增值稅影響納稅人的商業(yè)運作模式。